11月15日，國家衛健委發(fā)布《國務(wù)院深化醫藥衛生體制改革領(lǐng)導小組關(guān)于進(jìn)一步推廣福建省和三明市深化醫藥衛生體制改革經(jīng)驗的通知》明確，2019年12月底前，各省要全面執行國家組織藥品集中采購和使用改革試點(diǎn)25種藥品的采購和使用政策。2020年，按照國家統一部署，擴大國家組織集中采購和使用藥品品種范圍。

此前，山東省、廣東省等省已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)。根據通知要求，醫保經(jīng)辦機構直接同醫藥生產(chǎn)企業(yè)結算貨款，企業(yè)直接將發(fā)票開(kāi)具給醫保經(jīng)辦機構，這標志著(zhù)“一票制”將全面推開(kāi)。從早前的“N票制”到“兩票制”，再到將全面推開(kāi)的“一票制”，醫藥企業(yè)結算對象發(fā)生變化，藥品流通環(huán)節也大大減少，能有效緩解百姓吃藥難、吃藥貴的問(wèn)題。從筆者調查的情況看，不少醫藥企業(yè)至今未能很好地順應改革，依然采用傳統的銷(xiāo)售模式，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險很高。

現象：藥企銷(xiāo)售費用居高不下

2017年2月，我國開(kāi)始推行“兩票制”。此后一段時(shí)間內，醫藥行業(yè)長(cháng)期存在的多級代理、多級過(guò)票情況得到一定遏制，但是醫藥企業(yè)轉型過(guò)程中出現的一些不合規問(wèn)題并未得到有效解決，比如仍通過(guò)廣告、低價(jià)和回扣等形式推廣藥品，銷(xiāo)售費用居高不下。

公開(kāi)數據顯示，2018年A股299家上市醫藥企業(yè)的整體銷(xiāo)售費用高達2517.53億元，其中8家企業(yè)2018年銷(xiāo)售費用超過(guò)40億元，銷(xiāo)售費用在10億元以上的企業(yè)有68家。在2019年6月，財政部開(kāi)展的醫藥企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量檢查中，上市醫藥企業(yè)銷(xiāo)售費用排在前五位的，均被列入檢查名單，這5家企業(yè)合計銷(xiāo)售費用高達405.15億元，占上市醫藥企業(yè)銷(xiāo)售費用總和的比例為16.09%。與上年同期相比，2018年，大部分上市醫藥企業(yè)的銷(xiāo)售費用都有不同程度的增長(cháng)，銷(xiāo)售費用增長(cháng)率最高的企業(yè)甚至超過(guò)200%。

據了解，為在同質(zhì)化現象較為普遍的市場(chǎng)環(huán)境中搶占到更多份額，醫藥企業(yè)往往選擇各種方式推廣藥品，其中不乏一些灰色支出。在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，企業(yè)也將這部分支出一并計入銷(xiāo)售費用中，這為企業(yè)帶來(lái)不小的稅務(wù)風(fēng)險。

調查：虛列成本費用較為普遍

實(shí)務(wù)中，一些醫藥企業(yè)將部分推廣藥品的灰色支出計入藥品的售價(jià)中。但是，藥品售價(jià)提高，企業(yè)需要繳納的稅款也就相應增加。為“消化”增加的稅款，醫藥企業(yè)就選擇虛列銷(xiāo)售費用，甚至主動(dòng)接受虛開(kāi)發(fā)票。

從上市醫藥企業(yè)披露的財務(wù)數據來(lái)看，銷(xiāo)售費用列支的名目較多，主要為咨詢(xún)推廣費、市場(chǎng)費、學(xué)術(shù)推廣費和市場(chǎng)服務(wù)費等。除了虛列銷(xiāo)售費用外，也有一些醫藥企業(yè)通過(guò)虛列其他成本費用沖減收入。比如虛列銷(xiāo)售人員工資、提成；通過(guò)在各地設立銷(xiāo)售分公司、辦事處，以辦公經(jīng)費、銷(xiāo)售費用和人員費用等形式虛增費用支出；虛列會(huì )議費，會(huì )議費報銷(xiāo)憑證不符合《發(fā)票管理辦法》的要求等。此時(shí)，醫藥企業(yè)將面臨虛增費用扣除項目，少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現，第三方服務(wù)機構為醫藥企業(yè)開(kāi)具大量以“市場(chǎng)服務(wù)費”“技術(shù)咨詢(xún)費”和“推廣費”等為名目的發(fā)票，很可能為虛開(kāi)發(fā)票。一些醫藥企業(yè)為沖減收入虛列成本，接受虛開(kāi)發(fā)票，在為其他企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票提供“土壤”的同時(shí)，也給自身帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險。

提醒：順應改革注重稅務(wù)風(fēng)控

根據國務(wù)院深化醫藥衛生體制改革領(lǐng)導小組的要求，到2020年9月底前，綜合醫改試點(diǎn)省份要率先探索對用量大、金額高、多家企業(yè)生產(chǎn)的高值醫用耗材，實(shí)行集中采購。國家組織集中采購模式下，盡管藥品價(jià)格大幅下降，但是帶量采購可提高藥品銷(xiāo)量。

“兩票制”實(shí)施后，中間流通環(huán)節已經(jīng)大大減少�！耙黄敝啤毕�，國家組織集中采購，醫藥企業(yè)自行組織業(yè)務(wù)人員，開(kāi)展藥品銷(xiāo)售的工作量將大大減輕，相應的銷(xiāo)售費用也會(huì )大幅下降。在這種情況下，醫藥企業(yè)銷(xiāo)售費用率（銷(xiāo)售費用占營(yíng)業(yè)收入的比率）將成為稅務(wù)機關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的指標。因為在“一票制”下，銷(xiāo)售費用率高就意味著(zhù)虛開(kāi)的可能性大，進(jìn)而被稅務(wù)機關(guān)重點(diǎn)關(guān)注。

公開(kāi)數據顯示，2018年A股上市醫藥企業(yè)中，銷(xiāo)售費用率排名前十位的企業(yè)，其銷(xiāo)售費用率均在50%以上，銷(xiāo)售費用率最高的為72.78%。全面推開(kāi)“一票制”后，如果企業(yè)的銷(xiāo)售費用率仍居高不下，很容易被懷疑存在虛增費用、虛開(kāi)發(fā)票的情況。因此，對于藥企而言，最重要的就是改變銷(xiāo)售習慣，全國重新規劃布局，利用品牌和產(chǎn)品的資源，培養和發(fā)掘誠信、有終端、有資金實(shí)力的企業(yè)展開(kāi)合作，將銷(xiāo)售費用率控制在合理范圍內。

對于醫藥企業(yè)的財稅負責人而言，除了具備必要的專(zhuān)業(yè)能力、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守外，還需積極倡導全員稅務(wù)風(fēng)險管理意識，從高層管理人員到一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員，均需增強稅務(wù)合規意識，必要時(shí)可將其作為企業(yè)文化建設的一個(gè)重要組成部分。如果因行業(yè)慣例影響而可能面臨重大稅務(wù)風(fēng)險，可及時(shí)與稅務(wù)機關(guān)溝通，尋求其幫助和輔導，避免因未遵守稅收法律法規，而受到法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。